Tebliğ · No: 12689
Resmî kaynak: https://www.mevzuat.gov.tr/mevzuat?MevzuatNo=12689&MevzuatTur=9&MevzuatTertip=5
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 389)
Vergi
Usul Kanununun 315 inci maddesinde 5024 sayılı Kanunla1
yapılan değişiklikle, amortisman oranlarının iktisadi
kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınmak suretiyle Bakanlığımızca
belirleneceği hükme bağlanmıştır.
Bu
hükme istinaden belirlenen oranlar, iktisadi kıymetlerin kullanıldıkları yerler
itibariyle 3332, 3393 ve 3654 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri
ekindeki listelerde gösterilmiş ve uygulamayla ilgili gerekli açıklamalara yer
verilmiştir.
Ancak,
söz konusu listelerde yer almayan veya faydalı ömür sürelerinde değişiklik
yapılması ihtiyacı hasıl olan iktisadi kıymetlere
ilişkin olarak, uygulama birliğini sağlamak amacıyla aşağıdaki açıklamaların
yapılmasına gerek duyulmuştur.
1.
Listeye Yeni Eklenen İktisadi Kıymetler ve Faydalı Ömürleri Değiştirilen
İktisadi Kıymetler ile Tebliğ Ekinde Yer Alan Kıymetlere İlişkin Uygulama
Esasları
1/1/2004
tarihinden itibaren aktife giren amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı
ömürleri ve uygulanacak amortisman oranları,
mükellefler tarafından 339 ve 365 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ekindeki liste taranmak suretiyle tespit edilmektedir. Listedeki herhangi bir
sınıflandırmada yer almayan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömür
süreleri ve amortisman oranları, mükelleflerce yapılan
başvurular üzerine, Vergi Usul Kanununun 5024 sayılı Kanunla değişik 315 inci
maddesinin verdiği yetkiye istinaden Bakanlığımızca belirlenmekte olup,
belirlenen süre ve oranlar dikkate alınarak amortisman ayırabilecekleri
başvuruda bulunan mükelleflere yazı ile duyurulmaktadır.
Yukarıda
açıklanan şekilde Bakanlığımızca belirlenen süre ve oranlar, 339 ve 365 Sıra
Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ekindeki listenin ilgili bölümlerine yerleştirilmek
üzere bu Tebliğ ekinde liste olarak yayımlanmaktadır.
Ayrıca
anılan liste ile, 339 ve 365 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleriyle değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ekindeki bazı iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ile amortisman
oranlarında değişiklik yapılmaktadır.
Öte
yandan 333, 339 ve 365 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ekinde yer
alan iktisadi kıymetlere ait faydalı ömür süresi ile amortisman
oranlarının itibar tarihi ve uygulamaya ilişkin esaslar hakkında sözü edilen
Tebliğlerde yapılan açıklamalar, bu Tebliğ ekinde yer alan iktisadi kıymetler
hakkında da geçerli bulunmaktadır.
2.
Özel Hesap Dönemine Sahip Olanlar
Kendisine
özel hesap dönemi tayin edilmiş mükelleflerin, aktiflerinde yer alan iktisadi kıymetlere
ilişkin olarak bu Tebliğ ile ilan edilen yeni amortisman
sürelerini Tebliğin yayımlandığı tarihten sonraki ilk geçici vergi döneminden
itibaren dikkate almaları gerekmektedir. Sözü edilen iktisadi kıymetler için
geçmiş hesap dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemine ilişkin olarak
önceki geçici vergi dönemlerinde ayrılmış olan amortisman
tutarları herhangi bir düzeltme işlemine tabi tutulmayacaktır.
Tebliğ
olunur.
1
30/12/2003 tarih ve 25332 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır.
2
28/04/2004 tarih ve 25446 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır.
3
24/08/2004 tarih ve 25563 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır.
4
30/12/2006 tarih ve 26392 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır.
No
Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetler
Faydalı Ömür (Yıl)
Normal Amortisman Oranı
1.2.6.
Polyester
izolasyonlu çadırlar (Taşıyıcı iskeleti ağırlıklı olarak çelik civatalar
ile monte edilmiş çelik konstrüksiyondan veya elektro galvanizle kaplanmış
demir konstrüksiyondan oluşan çadır niteliğinde inşa edilmiş yapılar)
4
%25,00
1.5.
Gergili membran sistemleri
6
%16,66
3.14.13.
Ticari amaç
dışında elektrik ve ısı formları üretimi için kullanılan kojenerasyon
sistemleri (Ticari amaçla kullanılan sistemler, sistem bünyesindeki iktisadi
kıymetler bazında ayrı ayrı itfa edilecektir.)
10
%10,00
3.78.
Otopark sistemleri
3.78.1.
Otopark
ücretlendirme sistemi
15
%6,66
3.78.2.
Otopark
yönlendirme sistemi
10
%10,00
3.83.
Ticari amaçlı
kiralanan iş elbiseleri (işçi önlüğü, işçi tulumu, işçi pantolonu ve benzeri)
3
%33,33
3.84.
Muhtelif
parçalardan oluşan, parçaları birbirinden ayrı olarak muhafaza edilen ve değişik
yerlere kurulması mümkün olan reklam, tanıtım veya
benzeri amaçlarla kullanılabilen, üzerinde ses sistemleri veya değişik
elektronik sistemler de barındırabilen kule benzeri yapılar ile pilon (hava kapısı) olarak kullanılan plastik maddeden
yapılmış şamandıralar
7
%14,28
3.85.
Çift
kovalı temizlik arabaları (ıslak paspaslamada kullanılan, pres
ile sıkma özelliğine sahip metal-plastik materyallerden mamül
tekerlekli temizlik araçları),
temizlik malzemelerinin düzenli bir şekilde bulundurulmasında ve
taşınmasında kullanılan metal iskeletli tekerlekli arabalar ve bunların
benzerleri.
3
%33,33
3.86.
Diğer
sınıflarda sayılmayan demirbaşlar
5
%20,00
6.10.8.
Römorkör
14
%7,14
6.12.1.
Uçak simülatörleri
10
%10,00
6.14.
Sabit ve
gezer vinçler, tavan vinçleri
10
%10,00
6.17.
Bahçelerde,
dış sahalarda veya çevre düzenlemesi gibi alanlarda atık maddeler, toprak
veya malzeme vb. maddelerin taşınmasında kullanılan el arabaları, malzeme
taşımada kullanılan ve tekerlekleri sağa sola dönebilen taşıma arabaları ve
bunların benzerleri.
3
%33,33
7.4.10.
Meyve
bahçelerinde oluşabilecek don riski zararlarının asgariye indirilmesi için
kullanılan, plastik malzemeden mamül ve demir
direkler üzerine kurulmuş, motor desteğiyle çalışan rüzgar
pervaneleri
10
%10,00
7.7.
Atlar
7.7.1.
Damızlık
olarak kullanılmak üzere iktisap edilen atlar (4 yaşından büyük olanlar)
18
%5,55
7.7.2.
Diğerleri
(Aktife alındığı dönemde 2 yaşından büyük yarış atları vb.)
10
%10,00
7.14.13.9.
Seralarda
kullanılan iklimlendirme sistemleri (Kontrol cihazları, sensörler,
ısıtma, havalandırma, gölgeleme, sisleme,
nemlendirme, karbondioksit, enjeksiyon makineleri
vb.) ve bitki sulama- gübreleme sistemleri (sulama pompaj ve gübre dozaj
makinesi vb.) gibi teknolojik ekipmanlar
10
%10,00
10.1.7.
Demir veya
çelik inşaat kalıpları
7
%14,28
16.1.
Meyve suyu
konsantresi ve pulp
üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler (evarporatör,
ultra filtre makinesi, püre işleme hattı, filtre tanbur
ve pastarazatör vb. )
10
%10,00
20.5.1.
Giysi ve
diğer bitmiş ürünlerin imalatında kullanılan üç boyutlu vücut tarama ve ölçüm
sistemleri
10
%10,00
25.13.
Filtre ve
havalandırma sistemleri imalatında kullanılan filter
kağıdı pileleme makineleri,
plastik kaynak makineleri, çift kompenantlı dozaj miks makineleri, poliüretan conta döküm robotları,
ambalajlamada kullanılan shrink makineleri,
pistonlu döndürme makineleri, üç köprülü gönyemele
makineleri
6
%16,66
27.3.
Plastik enjeksiyonda kullanılan kalıplar
5
%20,00
29.2.
Çimento
üretiminde döner fırınlarda kullanılan ateşe dayanıklı harç ve anker tuğlası (spiral ve magnezit
ateş tuğlası)
2
%50,00
29.3.
Çimento üretiminde kullanılan
hava körükleri (blower), yüksek basınçlı su
pompaları, çimento değirmeni ana tahrik redüktörü
10
%10,00
31.10.
Demir ve profil üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler
31.10.1.
Haddeleme
işleminde kullanılan profil giriş ve çıkış
yollukları
2
%50,00
31.10.2.
Mamülü istenilen boyuta getiren testere bölümüne sevk eden
transfer hatları
4
%25,00
31.10.3.
Hammaddenin
üretim prosesine uygun haddeleme sıcaklığına
ulaşmasını sağlayan fırınlar, hammaddenin fırından stok bölgesine kadar takip
ettği üretim peryodundaki
elektrikli makineler ve elektronik cihazlar, haddeleme işleminde kullanılan; lopper, maniblatör, maniblatör role yolu ve redüktörlerin,
yatakların yağlanmasını sağlayan prosesteki tüm hidrolik ve pnömatik pistonlar ile üretilen mamüllerin
standartlara uygunluğunu tespit edilmesini sağlayan laboratuar malzemeleri
5
%20,00
31.10.4.
Sistemin
kullandığı elektriğin konpanzasyonu sağalayan panolar, elektrik ve kumanda odalarınının havalandırılmasını, soğutulmasını sağlayan
sistemler, mamülün istenilen boyuta getirilmesini
sağlayan hareketli testereler
6
%16,66
31.10.5.
Haddeleme
işleminde kullanılan ön redüktörler
7
%14,28
31.10.6.
Hammaddenin
fırından stok bölgesine kadar takip ettği üretim peryodunda kullanılan elektrikli makineler ve elektronik
cihazlara ait elektrik otomasyon sistemleri, sistemin ihtiyacı olan enerjinin
dağıtılmasını sağlayan orta gerilim sistemleri ve trafolar, haddeleşme
işleminde kullanılan merdane değiştirme sisitemleri,
mamulün paketlenmesinde ve stoklanmasında kullanılan taşıma sistemleri,
üretim prosesinde kullanılan tüm ekipmanın altyapı
sistemleri
10
%10,00
31.10.7.
Haddeleme
prosesinde kullanılan merdanelerin işlenmesini ve stoklanmasını sağlayan
sistemler, elektrik ve kumanda odalarında yer alan sistemler, haddeleme işlemlerinde
kullanılan universal hadde tezgahları,
işgücünün ihtiyacını sağlayan sosyal tesislerde kullanılan iktisadi kıymetler
(Genel sııflarda sayılanlar hariç)
15
%6,66
32.2.
Madeni eşya
ve demir çelik metal ürünleri imalatında mamüllerin
elektrostatik toz boya ile boyanmasında kullanılan iktisadi kıymetler, kontinü toz boya tesisleri vb.(Eksenel
konveyörlü fırın, eksenel kabin konveyörü, toz boya
kabini, toz boya cihazı ve bunların benzerleri)
10
%10,00
32.3.
Cıvata ve
somun imalatında soğuk üretim prosesinde kullanılan
cıvata ve somun soğuk dövme makineleri
7
%14,28
34.3.
Otomobil ve
benzeri araçların saclarının boyanmasında kullanılan iktisadi kıymetler
8
%12,50
52.7.1.
Minilab fotograf baskı makinesi
4
%25,00
57
Araştırma-Geliştirme
harcamaları**
5
%20,00
66.4.
Kara kutu
ve hız gösterge sistemi
15
%6,66
67.
Biodizel ve gliserin, butil metil ester,
izoktil butil metil ester
ile rafine yağ üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler
67.1.
Otomatik yoğunluk ölçer, parlama noktası tayin cihazı, bakır şerit
korozyonu test aparatı, akma bulutlanma test cihazı, iletkenlik ölçüm cihazı,
gaz kromotografisi, autosampler,
dijital büret, saf su cihazı, nem tayin cihazı, cam
tutucu, kinematik vizkozite ölçüm cihazı, mikro
karbon kalıntı test cihazı, renk ölçüm cihazı, soğuk filtre tıkanma noktası
test cihazı, hassas terazi, pipet seti, santrifiij,
rekraktometre, membran
filtre, sterilizatör ve benzeri laboratuar
cihazları
5
%20,00
67.2.
Esanjör, karıştırma tankı, deniz suyu reverse
osmos sistemi, metanol
ölçüm cihazı gibi makineler
5
%20,00
67.3.
Üretim prosesi otomasyon makinesi
7
%14,28
67.4.
Metil
alkol tankı, reaktör
8
%12,50
67.5.
Dekantör, statik mikser, buharlaştırıcı rebolier, evaparsyon sistemi,
gliserin stok tankı, separatör, kondenser,
katalizör hazırlama tankı, kurutma, ara tank, sabunlaştırma tankı, ham asit
yağ tankı, gliserin ağartma makinesi, su soğutma kulesi, vakum grubu, atık su
artıma tesisi ve aerobik - anaerobik tanklar, kantar, kompresör, degazör gibi makineler
10
%10,00
67.6.
Gliserin işleme
kulesi, hammadde ve mamül tankı, buhar kazanı
15
%6,66
**
Mükelleflerin
5220 sayılı Kurumlar Vergisi ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunlarında yer alan,
“mükelleflerin işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni
teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme
harcamaları” kapsamında işletmeleri
bünyesinde gerçekleştirdikleri araştırma ve geliştirme faaliyetleri
neticesinde, gayri maddi hak niteliğinde aktifleştirilmesi gereken bir
kıymete ulaşılması halinde, gayrimaddi hakka
yönelik olarak yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamaları bu sınıf uyarınca itfa
edilecektir. Ancak, mezkur Kanunlar kapsamında ar-ge
faaliyeti olarak değerlendirilmeyen, mükelleflerin işletmeleri bünyesinde
gerçekleştirmedikleri, dışarıdan hizmet satın alma yoluyla veya benzeri
şekilde gerçekleştirdikleri gayri maddi hakka yönelik harcama tutarları,
iktisap edilen veya yapılan araştırmalar sonucu ortaya çıkan kıymetin
niteliğine göre (patent, formül, dizayn, örnek kalıp
vb.), 339 ve 365 Sıra Numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ekindeki listenin "55. Gayri Maddi İktisadi Kıymetler"
sınıfı uyarınca itfa edilecektir.