Kurum Genelgeleri · No: 2004/10
Resmî kaynak: https://kms.kaysis.gov.tr/Home/Goster/53000
T.C.
BAŞBAKANLIK
GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI
Gümrükler Genel Müdürlüğü
Sayı : B.02.1.GÜM.0.06.00.13.415/1240
ANKARA
Konu : K r e d i F a i z l e r i
.../.../2004
24.03.2004*08131
GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE
İthalatın finansman ında kullan ılan krediler için ithalatç ılar taraf ından ödenen faiz
giderlerinin katma de ğer vergisi matrahı na dahil edilip edilmeyece ğine ili şkin olarak
hazırlanan 17/03/2004 günlü 2004/10 sayılı Genelgenin bir fotokopisi ilişikte gönderilmiştir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Müsteşar a.
EKLER:
EK-1 : Genelge fot.(1 ad.-2 sf.)
DAĞITIM:
Tüm Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüklerine
T.C.
BAŞBAKANLIK
GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI
Gümrükler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.02.1.GÜM.0.06.00.13.415.1240
KONU: Banka Kredileri / KDV Matrahı
17.03.2004
GENELGE
2004 / 10
Müsteşarlığımıza intikal eden olaylardan ithalat ın finansman ında kullanı lan krediler
nedeniyle ithalatçıların ödediği faiz giderlerinin 3065 say ılı Katma Değer Vergisi Kanununun
21 inci maddesine göre ithalatta KDV matrah ına dahil edilip edilmeyece ği konusunda
tereddütler yaşandığı anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, mezkur Kanunun 21 inci maddesi,
“İthalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen unsurların toplamıdır:
a) İthal edilen malı n gümrük vergisi tarh ına esas olan k ıymeti, gümrük vergisinin
kıymet esasına göre al ınmaması veya mal ın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta
ve navlun bedelleri dahil (CIF) de ğeri, bunun belli olmad ığı hallerde mal ın gümrükçe tespit
edilecek değeri,
b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,
c)Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yap ılan diğer giderler ve ödemelerden
vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat fark ı, kur park ı gibi
ödemeler.”
hükmünde olup aynı Kanunun 24 üncü maddesi de
“Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahildir:
a)Teslim alan ın gösterdi ği yere kadar sat ıcı taraf ından yapı lan ta şıma, yükleme,
boşaltma giderleri,
b) Ambalaj giderleri, sigorta , komisyon ve benzeri gider kar şılıkları ile vergi, resim,
harç, pay, fon, karşılığı gibi unsurlar,
c) Vade fark ı, fiyat fark ı, faiz, prim gibi çe şitli gelirler ile servis ve benzeri adlar
altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler.”
hükmündedir.
Anılan Kanunun 17/4-e maddesi hükmü uyar ınca banka ve sigorta muameleleri vergisi
kapsamına giren i şlemler ile sigorta acente ve prodükt örlerinin sigorta muamelelerine ili şkin
işlemleri katma değer vergisinden müstesna olup ad ı geçen Kanunun 16/1-a maddesi ise bu
Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen ma l ve hizmetlerin ithalinin vergiden müstesna
olduğu hükmünü amirdir. Bu konuya iliş kin olarak 46 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Bu çerçevede, Katma De ğer Vergisi uygulaması nda mal ve hizmetlerin yurtd ışından
veya yurtiçinden temin edilmesi hallerinde bu i şlemler aras ında özellikle oran ve istisna
uygulaması bak ımından bir farkl ılık bulunmamas ı esast ır. Bu ş ekilde ayn ı mahiyetteki
işlemler vergi kar şısında ayn ı esaslara tabi tutularak vergilemede e şitlik ve tarafs ızlık
sağlanmaktadır.
Konuya ili şkin olarak Maliye Bakanlı ğından al ınan muhtelif tarih-say ılı yazı lar ile
Danıştay Kararları dikkate al ınarak tereddüde dü şülen hususlarda a şağıda belirtildiği şekilde
işlem yapılması uygun bulunmuştur.
Bilindiği üzere, e şyanın gümrük vergisi tarh ına esas olan k ıymeti mezkur Kanununun
21/a maddesi uyarınca ithalatta KDV matrahının bir unsurudur.
Bu çerçevede, gümrük mevzuat ının eşyanın gümrük k ıymetine ilişkin hükümleri
nedeniyle gümrük k ıymeti içine girerek dolay ısıyla anılan Kanun maddesi çerçevesinde
KDV matrahı içinde yer alması gereken nitelikteki gider ve ödemeler hariç olmak üzere;
İthalatın finansm anında kullan ılan ve yurtd ışından tem in edilen kredilerin k ısaca
BSMV kapsamına giren i şlemlerin KDV Kanunun 17/4-e m addesindeki istisna hük münden
yararlanması halinde 16/1-a m addesindeki istisna hükm ünden de yararlanaca ğından; ayr ıca,
ithalatın finansm anında kullan ılan kredi kar şılığında k rediyi ku llandıran kurulu ş lehine
tahakkuk eden faizin m al bedeli ile irtibatland ırılması m ümkün bulunm adığından, ithalat ın
finansmanı için finansm an hiz meti veren kurum lardan al ınan kredi ister yurtiçinden isterse
yurtdışından tem in edilsin, krediyi kulland ıran kurulu ş lehine ödenen f aiz, kom isyon gibi
giderler mal veya hizmet ifasına ilişkin olmadığından ithalatta katma değer vergisi matrahına
dahil edilmemesi gerekmektedir.
Ancak, katm a de ğer vergis ine tab i bir m al teslim i veya hizm etin if asına ili şkin
ödemelere ba ğlı ol arak or taya ç ıkan vade farklar ının kredi i şlemi ile alak alı olm aması
nedeniyle KDV Kanununun 21 inci maddesi çerçevesinde değerlendirilecektir.
Bilgi ve gereğini rica ederim.
Sezai UÇARMAK
Gümrükler Genel Müdürü
Müsteşar a.
DAĞITIM
Tüm Merkez ve Taşra Teşkilatına
..../..../2003 Uzm Yrd. ..................................
..../..../2003 Müdür. ......................................
..../..../2003 Daire Bşk. .................................
..../..../2003 Genel Md. Yrd. .........................
..../..../2003 Genel Md. .................................
..../..../2003 Müsteşar Yrd. ...........................
..../..../2003 Müsteşar. ..................................