Kurum Genelgeleri · No: 21
Resmî kaynak: https://kms.kaysis.gov.tr/Home/Goster/53098
T.C.
BAŞBAKANLIK
Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü
Sayı : B.02.1.GÜM.0.06.00.13.407-3092 11.08.2008
Konu: KDV Ceza uygulamaları
1/2
GENELGE
(2008/21)
Müsteşarlığımıza intikal eden olaylardan, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 51 inci maddesinin
uygulanması ve 2004/26 sayılı Genelgenin Katma Değer Vergisi kapsamında uygulanabilirliği
hususlarında tereddütler olduğu anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “İthalatta matrah” başlıklı 21 inci
maddesinde ithalatta matrah ı oluşturan unsurlar sayılmış , a ynı Kanunun “Matrah farklarına
uygulanacak işlemler” başlıklı 51 nci maddesinde ise , m ükelleflerin itha lde beyan etti kleri
matrahla tahakkuk veya inceleme yapanların veyahut teftişe yetkili kılınanların buldukları
matrahlar üzerinden hesaplanan vergi farkları hakkında Gümrük Kanunu uyarınca gümrük
vergisindeki esaslar dairesinde ceza uygulanacağı belirtilmiştir.
Gümrük Kanununun 234 üncü maddesinde ise, serbest dolaşıma giriş rejimine veya bir geçici
muafiyet düzenlemesine tabi tutulan eşya ya ilişkin olarak, yapılan beyan ile muayene ve
denetleme veya teslimden sonra kontrolü sonucunda tespit edilen ayk ırılıklar ile ilgili olarak
yapılacak cezai işlemler düzenlenmiştir.
Bu hükümlerden yola çıkılarak, ithalatta KDV matrahı noksanlığında aşağıda belirtildiği şekilde
işlem yapılacaktır:
1. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 21 inci maddesinde yer alan unsurl arın noksan beyan
edilmesi durumunda Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 51 inci maddesi delaletiyle Gümrük
Kanunu’nun 234 üncü maddesi uygulanacaktır.
2. Katma Değer Vergisi oranının yanlış beyan edilmesi nedeniyl e ortaya çıkacak vergi farkları
ithalatta matr ahı değiştirme diğinden, Gümrük Kanunu’nun 234 üncü maddesi kapsamına
girmemektedir. Ancak yükümlünün KDV oranını yanlış beyan etmesi nedeniyle G ümrük
Kanunu’nun 241/1 maddesine göre işlem yapılacaktır.
3. EUR-1, FORM A, A.TR Dolaşım Belgeleri gibi tavizli vergi uygulamasına esas teşkil eden
belgelerin (ceza kanunları hükümleri saklı kalmak kaydıyla) sahte olduğunun veya kabul
edilebilir nitelikte olmadığının tespiti gibi durumlarda 2008/1 sayılı Genelge hükü mlerine göre
işlem tesis edilir. Ancak, KDV Kanunu’nun 51 inci maddesi, 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun
234/1-b maddesi ile temas ettiğinden, KDV vergi farkı açısından %5’i aşma koşulu aranmaz.
T.C.
BAŞBAKANLIK
Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü
Sayı : B.02.1.GÜM.0.06.00.13.407-3092 11.08.2008
Konu: KDV Ceza uygulamaları
2/2
4. Noksan alındığı anlaşılan gümrük vergisi, KDV matrahına dahil unsurlardan olduğundan,
noksan alınan gümrü k vergilerinden dolayı KDV matrahının düşük beyan edilmesi sonucu
KDV’nin eksik tahsil edilmesi de KDV Kanununun 51 inci maddesi kapsamında bulunmaktadır.
Tarife sınıflandırmasında yanlışlık ve 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nda ayrıca ceza
öngörülmeyen rejim ihlali gibi nedenlerle Katma Değer Vergisi uygulanmaması na veya Katma
Değer Vergisi uygulanacak miktarın noksan tespit edil mesine neden olunan durumlarda da KDV
Kanununun 51 inci maddesi delaletiyle Gümrük Kanununun 234 üncü maddesi uygulanacaktır.
Örneğin, tarife sınıflandırmasında yanlışlık yapıldığının anlaşılması ve tespit edilen GTİP’de
vergi oranının daha yüksek olması durumunda, fark gümrük vergileri nedeniyle KDV
matrahının noksan beyanı söz konusu olacaktır.
Keza, sınır ticareti kapsamında bulun mayan eşyanın bu kapsamda işleme tabi tutulması halinde
de, KDV matrahını oluşturacak unsurlar teşekkül ettirilmeyeceğinden KDV matrahının noksan
beyanı söz konusu olacaktır.
5. Katma Değer Vergisi Kanununun 40/4 maddesi, “İthalatta alınan Katma Değer Ve rgisi,
gümrük giriş beyannamesindeki beyan üzerine tarholunur. Bu fıkra hükmüne göre tarhiyata
esas alınacak beyannamelerde, vergi matrahının unsurları ile vergi oranının açıkça gösterilmesi
gereklidir.” hükmünü amirdir.
Diğer taraftan, bazı mevzuat düzenlemeleri gereği değişikliklerin (örneğin ÖTV oranlarında artış
olması ancak söz konusu değişikliklerin henüz sisteme tanıtılamamış olması gibi) henüz
yapılmadığı hallerde de, gerek KDV Kanununun 40/4, gerekse de Gümrük Kanununun 61/3
maddesi uyarınca, yü kümlülerin beyanlarını o tarihte yürürlükte bulunan mevzuata uygun
olarak yapmaları gerekmektedir.
Bu çerçevede, KDV matrahına dahil edilmesi gerek en bir unsurun (örneğin; i thalat sırasında
ödenmesi ve KDV Kanunu madde 21/b kapsa mında matraha dahil edilmesi gereken vergi, resim,
harç ve paylar), BİLGE Sistemi tarafından hesaplanmaması nedeniyle matraha dahil edilmemesi
sonucunda eksik tahsil edilen KDV ile ilgili olarak , Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 40/4 üncü
ve Gümrük Kanunu’nun 61/3 üncü maddesi hükmü uyarınca ve anılan KDV Kanununun 51 inci
maddesi delaletiyle Gümrük Kanununun 234 üncü maddesi uygulanacaktır.
6. 2004/26 sayılı Genelge hükümleri, Katma Değer Vergisi matrahının eksik beyan edilmesi
hallerinde de uygulanacaktır.
Bilgi ve gereğini rica ederim.
Müsteşar a.
S.Umman HAMİDOĞULLARI
Gümrükler Genel Müdür V.